التسويات الجردية للمصروفات المدفوعة مقدما
تمثل المصاریف المدفوعة مقدماً المبالغ النقدیة التي تدفعها المنشأة في سبیل الحصول على خدمات ومنافع من الغیر
في المستقبل، وعلیه یتم اعتبار المبالغ المدفوعة مقدماً أصل ویتم إثباتها بتاریخ دفعها تحت حساب مصاریف مدفوعة
مقدماً بإو سم المصروف المعني، مثل مصروف تأمین مدفوع مقدماً ومصروف إیجار مدفوع مقدماً.
هناك العدید من الخدمات التي تتطلب قیام المنشأة بدفع مبالغ نقدیة مقدماً للحصول على تلك الخدمات في المستقبل،
ومن الأمثلة على ذلك
تأمین ممتلكات المنشأة ضد أخطار الحریق والحوادث والسرقة، والمبالغ التي تدفع بدل العقارات
المستأجرة حیث یتطلب العدید من المالكین الحصول على دفعات نقدیة مقدماً عن بدل الإیجار.
ومن الأمثلة الأخرى
على المصاریف المدفوعة مقدماً القرطاسیة والعدد والأدوات الصغیرة، حیث تلجأ المنشآت إلى شراء هذه البنود
لاستخدامها والإستفادة منها لاحقاً
، حیث تعتبر القرطاسیة والعدد والأدوات الصغیرة عند الشراء أصل ثم تتحول إلى
مصروف عند الإستخدام. كما أن تملك المنشأة للسیارات والأثاث والآلات یقع ضمن المصاریف المدفوعة مقدماً حیث
یتم تملك هذه الأصول من أجل استخدامها في العملیة الإنتاجیة والتشغیلیة للمنشأة.
ّ وكما بینا أعلاه، یتم إثبات المبالغ المدفوعة مقدماً للحصول على خدمات مستقبلیة كأصل، وفي نهایة كل فترة محاسبیة
وعند إعداد القوائم المالیة، یجري تقدیر أو تحدید الجزء المستعمل من هذه الأصول والإعتراف به كمصروف وذلك من
خلال قیود التسویات الجردیة. وتتحول المبالغ المدفوعة مقدماً للحصول على خدمات مستقبلیة إلى مصروف أما مع
مرور الوقت مثل الإیجارات والتأمین أو بالإعتماد على درجة الإستعمال لها مثل القرطاسیة والعدد والأدوات.
ورغم إن العدید من المصاریف المدفوعة مقدماً تتحول إلى مصروف نتیجة الإستعمال بشكل یومي مثل مصروف
الإیجار ومصروف التأمین والقرطاسیة المستعملة، إلا إن عملیة الإعتراف بالجزء المتحقق یومیاً یعتبر غیر عملي ویرتب
أعباء إضافیة على المحاسبین. ففي حالة القرطاسیة فإن استخدام المنشأة لها قد یكون یومي أ إلا ن الإعتراف بالجزء
المستعمل كمصروف یتم عند إعداد القوائم المالیة بجرد المصاریف التي تم استنفاذها واستخدامها عبر الفترة التي تغطیها
قائمة الدخل لیتم إثباتها كمصروف بقید تسویة مرة واحدة.
إن عدم إجراء قید التسویة الخاص بالإعتراف بالمصاریف المتحققة والمدفوعة مقدماً یؤدي إلى عدم إظهار القوائم المالیة
بالشكل الصحیح حیث یؤدي إلى ما یلي:
. تخفیض مصاریف المنشأة بمقدار المصاریف المتحققة وغیر المعترف بها.
. زیادة صافي ربح المنشأة نظراً لعدم الإعتراف بالمصاریف المتحقق.
. زیادة )تضخیم( حقوق الملكیة نتیجة زیادة صافي الربح.
. زیادة )تضخیم( الأصول )المصاریف المدفوعة مقدماً( نظراً لعدم إثبات تخفیض قیمة المصاریف المدفوعة مقدماً.
وفیما یلي شرح لبعض من هذه المصاریف المدفوعة مقدماً.
التأمین المدفوع مقدماً
تقوم معظم المنشآت بالتأمین على ممتلكاتها من سیارات ومباني وآلات ضد العدید من الأخطار مثل أخطار الحوادث
والحریق والسرقة وغیرها، وتكون معظم عقود التأمین سنویة، تغطي سنة قادمة. وعادةً ما یتم دفع كامل قیمة العقد
السنوي للتأمین مقدماً عند توقیع العقد، مما یتطلب إثبات المبالغ المدفوعة في هذه الحالة كأصل تحت حساب تأمین
مدفوعة مقدماً. حیث یتم إثبات المبلغ المدفوع بالقید التالي:
×× من حـ/ التأمین المدفوع مقدماً
×× إلى حـ/ النقدیة
یعتبر مصروف التأمین من المصاریف التي یعترف بها مع مرور الزمن، أي ً ترتبط بالفترة الزمنیة ولیس بناء على
الإستخدام الفعلي. وفي ضوء ذلك یتم عند إعداد القوائم المالیة الإعتراف بالجزء المستنفذ من التأمین كمصروف وذلك
حسب القید التالي:
×× من حـ/ مصروف التأمین
×× إلى حـ/ التأمین المدفوع مقدماً
وفیما یلي مثال توضیحي لمعالجة التأمین المدفوع مقدماً.
مثال
في 1/4/ 2019وقعت شركة السعادة عقد تأمین مع شركة القدس للتأمین لمدة سنة لتغطیة مخاطر الحریق مقابل مبلغ
12000جنية، وقد تم دفع قیمة العقد كاملة عند توقیع العقد. علماً بأن شركة السعادة تعد قوائمها المالیة بشكل نصف
سنوي.
المطلوب:
1. إثبات قید دفع مبلغ التأمین.
2. إثبات قیود التسویة الخاصة بالتأمین المستنفذ في 2019/06/30 و 2019/12/31
3. بیان كیفیة إظهار مصروف التأمین في قائمة الدخل
4. بیان كیفیة إظهار التأمین المدفوع مقدماً في المیزانیة ّ المعدة في 2019/06/30 ومیزانیة .2019/12/31
حل المثال
1. قید دفع مبلغ التأمین:
12000من حـ/ التأمین المدفوع مقدما
12000إلى حـ/ النقدیة
2. قید التسویة الخاص بمصروف التأمین في 2019/06/30 و2019/12/31
- مصروف التأمین للنصف الأول من سنة 12000 × (12÷3) =3000 جنية 2019
ویلاحظ أن النصف الأول من العام 2019 قد حمل بمصروف تأمین لمدة 3شهور نظراً لأن عقد التأمین وقع
في 2019/04/01 أي أنه تم الإستفادة من التأمین لمدة 3شهور للنصف الأول.
- قید التسویة الخاص بمصروف التأمین في2019/06/30
3000من حـ/ مصروف التأمین
3000إلى حـ/ التأمین المدفوع مقدماً
- مصروف التأمین للنصف الثاني من سنة 12000× 2/1 = 6000جنية .
- قیود التسویة الخاص بمصروف التأمین في .
2019/12/31
6000من حـ/ مصروف التأمین
6000إلى حـ/ التأمین المدفوع مقدماً
.1إظهار مصروف التأمین في قائمة الدخل ّ المعدة للنصف الأول من العام .2019
شركة السعادة
قائمة الدخل عن الفترة المالیة من 2019/01/01ولغایة 2019/06/30
المصاریف الإداریة
مصروف التأمین
3000
- إظهار مصروف التأمین في قائمة الدخل ّ المعدة للنصف الثاني من العام .
شركة السعادة قائمة الدخل عن الفترة المالیة من 2019/7/1ولغایة 2019/12/31 | |
المصاریف الإداریة مصروف التأمین | 6000 |
شركة السعادة المیزانیة في 2019/6/30 | |
الأصول المتداولة التأمین المدفوع مقدما | 9000 |
.إظهار التأمین المدفوع مقدماً في المیزانیة ّ المعدة .2019/6/30
ً ویلاحظ أن رصید التأمین المدفوع مقدماً والظاهر في میزانیة 2019/6/30یبلغ 9000 ویمثل الرصيد
المتبقي وغیر المستعمل من مبلغ التأمین ).(3000 – 12000
المتبقي وغیر المستعمل من مبلغ التأمین ).(3000 – 12000
- إظهار التأمین المدفوع مقدماً في المیزانیة ّ المعدة في .2019/12/31
شركة السعادة المیزانیة في 2019/12/31 | |
الأصول المتداولة التأمین المدفوع مقدما | 3000 |
ً لاحظ أن رصید التأمین المدفوع مقدماً والظاهر في میزانیة 2019/12/31یبلغ 3000جنية ویمثل الرصید المتبق
غیر المستعمل من مبلغ التأمین ).(9000 – 12000
تعليقات
إرسال تعليق